安徽省高新技術企業申報條件之一就是企業研發費用占比銷售收入3%-5%，高新技術企業研發費用歸集的規范性以及與科技活動的全過程管理成為高新技術企業工作重點，本文對安徽省高新技術企業研發費用規范化歸集中需注意重點事項進行總結。

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（一）研發費用占比要求

政策規定：

企業近三個會計年度（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算）的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業，比例不低于5%；

2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業，比例不低于4%；

3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。

要點提示：

1、“近三個會計年度”是指企業申報前的連續3個會計年度（不含申報年）；

2、銷售收入按照企業所得稅法和企業所得稅法實施條例的口徑計算；

3、研發費用占比是指三年研發費用總額所占三年銷售收入總額的比例，不要求每年達到比例。

（二）建立研發費用專賬核算

設置研發支出科目，按研發項目、分費用種類核算，建立研發支出輔助賬，嚴格區分研發費用與生產經營費用。

（三）研發費用歸集范圍及注意要點

1、人員人工費

包括企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。

要點提示：

（1）高新技術企業口徑人員人工費不含補充養老、補充醫療、大額醫療、福利費、職工教育經費、工會經費；

（2）通過工時系統對研發人員參與某一研發項目的工時進行記錄，按照研發工時占比分攤人員人工費；

（3）當年科技人員占職工總數比例10%以上；

（4）計算科技人員、職工總數時，先計算月平均，再計算年平均數；

（5）科技人員包括在職、兼職和臨時聘用人員（兼職、臨時聘用人員全年須在企業累計工作183天以上）；

（6）企業人員證明材料包括社保證明、個稅證明、勞動合同、工資發放記錄等；

（7）注意研發人員變更，保留人員變更審批資料；

（8）注意知識產權發明人與賬面歸集研發人員的對應；

（9）建立科技人員庫，存檔科技人員學歷證明、職稱、勞動合同等資料備查。

2、直接投入費用

直接投入費用是指企業為實施研究開發活動而實際發生的相關支出。包括：（1）直接消耗的材料、燃料和動力費用；（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；（3）用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。

要點提示

（1）材料費及動力費用

①材料領料單需要標明研發項目名稱，研發人員領用、簽字，研發項目負責人簽字確認；

②若實際材料費投入與預算偏差過大，應及時進行預算變更；

③水電費應按照合理的方法進行分攤，如研發材料占比、研發人員占比；

④原始單據及其用途應明確區分研發和生產。

（2）機械設備租賃費

①機械設備運轉應記錄研發用工時，按研發工時占比分攤機械設備租賃費；

②若機械設備租賃費投入與預算偏差過大，應及時進行預算變更；

③機械設備租賃結算單據應標明研發項目名稱。

3、折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。

長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

要點提示

（1）折舊費用

①自有機械設備運轉應記錄研發用工時，按研發工時占比分攤固定資產折舊費；

②建立研發固定資產臺賬，注意固定資產模塊的維護。

（2）長期待攤費用

研發項目立項資料研究計劃中應有研發設施改建、改裝等相關內容。

4、無形資產攤銷

無形資產攤銷費用是指用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。

要點提示

無形資產在研發與生產之間，在項目之間分攤依據應合理。

5、設計費用

設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發和制造，進行工序、技術規范、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用。

要點提示

（1）創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發，數字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計 (綠色建筑評價標準為三星) 、風景園林工程專項設計；工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。

（2）為研發活動開展的設計屬于研發活動，可以歸集研發費用，如設計程序、制定技術規格、開發其他用途等；為生產進行的設計不屬于研發活動。

6、裝備調試費用與試驗費用

裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發生的費用。

為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入歸集范圍。

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等。

7、委托外部研究開發費用

委托外部研究開發費用是指企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用（研究開發活動成果為委托方企業擁有，且與該企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額。

要點提示

（1）獨立交易原則確認，按實際發生額的80%計入研發費用總額；

（2）委外合同有明確的技術目標、技術內容、技術方法和路線，明確研發成果（知識產權等）為委托方擁有；

（3）研發結束需要受托方提供相關技術資料及研究開發成果交付給委托方。

8、其他費用

其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%，另有規定的除外。

要點提示

（1）研發人員發生的差旅費、會議費等計入研發費用，研發人員與非研發人員發生費用區分不清的，不計入研發費用；

（2）其他費用報銷單據中應標明研發項目名稱，并由研發項目負責人簽字確認；

（3）專利年費、業務招待費不能計入研發費用；

（4）其他費用不得超過研究開發總費用的20%。

（四）研發費用管理建議

1、完善科技管理體系建設，規范研發費用歸集

研發活動是科技創新的核心組成部分，是研發經費歸集核算的重要源泉，企業應建立健全研發活動管理體系，加強研發項目全過程管理。建立或完善研發項目研發過程記錄，規范研發人員科研記錄、研發領料、費用報銷等事項，確保研發費用歸集準確、規范。

2、規范研發費用核算

（1）會計處理的規范性

研發費用要符合會計準則要求，費用化支出計入當期損益，滿足資本化條件的支出計入相關資產。

（2）原始單據的符合性

研發活動支出和生產經營支出分割依據清晰，研發費用單據標明研發項目名稱與用途，審批程序完整，確保研發費用支撐單據材料完整、規范。

3、準確區分研究開發費用和生產經營費用

（1）與研發項目有關的費用計入研發支出，不得虛列研發費用，應防范研發費用界定不清晰、分攤不合理的風險。

（2）建立科研工時記錄，對非專職研發人員從事研發活動情況、非專用自有或經營租賃儀器設備、非專用無形資產等用于研發活動做好工時記錄，按研發工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，準確歸集分配公共支出。

4、細化研發項目預算管理機制，強化預算執行

依據研發項目研究計劃，編制研發項目預算明細表，確保預算編制合理合規；加強預算執行過程管理，研究內容、進度變化時提前申請預算變更，確保研發活動的開展實施與財務研發經費的歸集核算一致。

（五）高新技術企業專審研發費用審核

1、超出研發項目起止時間外研發費用剔除；

2、補充養老、補充醫療、福利費、職工教育經費、工會經費、支付給勞務派遣公司的管理費剔除；

3、當年從事研發工作不滿183天研發人員的人工費應剔除，同時不算入研發人員人數；

4、專利年費、業務招待費，非研發人員報銷的費用應剔除；

5、與研發項目不相關費用、研發費用與生產經營費用劃分不清的費用應剔除。

研發費用歸集企業需制定研發費用核算管理辦法，明確各部門工作職責、核算流程以及要求，做好日常監管，確保研發費用核算規范、準確，降低企業享受高新技術企業稅收優惠的風險。

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